לאחרונה פורסם פסק דין המתייחס למיסוי משקיעי נדל"ן בארה"ב באמצעות חברות LLC.
פסק הדין מקבל את עמדת רשות המיסים כי אין לקזז מהמיסים החלים בארץ את המס ששולם בארה"ב בגין ההכנסות החברה.
מהו הLLC?
LLC Limited Liability Company – הינה גוף משפטי לא מאוגד הנוצר מכוח חוקיהן של המדינות בארה"ב.
ה-"LLC" מאפשר פעולה באמצעות ישות שאינה נבדלת מחברה לעניין הדין הכללי, אך מאידך ממוסה כגוף "שקוף" לעניין מיסוי פדרלי.
משטר המס בארה"ב (תקנות ה-check the box) מאפשר ליישות לבחור את הסטטוס המיסויי שלה – כ"חברה בע"מ" או כשותפות.
ככל שמדובר על חברה בע"מ המחלקת דיבידנדים, ייתכן ובמקרים מסויימים, לא ניתן יהייה להתקזז על המס ששולם או נוכה במקור בארצות הברית.
בפסק-הדין בעניין חברת "יונו סימול בע"מ" השופטת סרוסי ציינה כי לפי דיני המס בארה"ב, התאגיד הזר ממוסה על הכנסותיו כיישות "שקופה" – היינו, הכנסותיו מיוחסות לבעלי הזכויות בו, והם אלה שחבים במס בגינן; אולם לדבריה, אין זה אומר שתאגיד כזה ייחשב באופן אוטומטי ליישות "שקופה" גם לפי דיני המס בישראל, אלא עליו לעמוד בתנאים הקבועים בחוק הישראלי לשם כך. במקרה זה, נקבע, התאגיד הזר לא הוכיח כי הוא עומד בתנאים הקבועים בפקודת מס הכנסה לצורך מיסויו בישראל כיישות "שקופה".
"לאור זאת, ולמרות שלצורכי מס פדרלי בארה"ב מסווג התאגיד הזר כיישות 'שקופה', הרי שלצורך דיני המס בישראל סיווגו יהיה כיישות 'אטומה', וחבות המס שלו תיגזר מסיווג זה – היינו, התאגיד הזר ימוסה בישראל כ'חברה', שהכנסותיה והוצאותיה אינם מיוחסים לבעלי מניותיה, אלא היא חבה בעצמה על רווחיה, בהתאם לשיטת המיסוי הדו-שלבית", נקבע בפסק הדין.
ככל שמדובר על "שותפות שקופה", יחולו כללי המיסוי המאפשרים לבחור בין שני מסלולים:
מסלול הוצאות
במסלול זה, אנו מקזזים את כל ההוצאות שהיו לנו על הנכס ועל הרווח נשלם מס שולי (שעשוי להגיע, בהתאם ליתר ההכנסות שלנו, ל50%) ובמקביל, נוכל להתקזז על המיסים ששולמו בחו"ל.
כלומר – נשלם רק את ההפרש בין חבות המס בישראל למס ששולם בחו"ל.
מסלול – מס סופי 15%
במסלול זה, נוכל לדרוש כהוצאה רק את הוצאות הפחת שהיו לנו על הנכס.
ועל היתרה נשלם מס סופי של 15% (או 18% אם יש לנו הכנסות גבוהות).
במסלול זה לא נוכל להתקזז על המיסים ששילמנו בחו"ל.