האם אני חייב להגיש דוח למס הכנסה?

פקודת מס הכנסה קובעת, ברשימה די ארוכה, מיהם סוגי האנשים החייבים להגיש דוח שנתי מידי שנה. לרשימה זאת נתייחס במאמר נפרד.

חשוב לציין כי הפטורים מהגשת דוח המפורטים כאן לא חלים על מי שנדרש על-ידי פקיד השומה להגיש דין וחשבון.

ראשית, על מי לא חלה החובה?

במסגרת הסמכויות שניתנו לשר האוצר, ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, השר מפרסם תקנות מיוחדות הפוטרות מהגשת דין וחשבון על הכנסה במקרים הבאים:

ההכנסות בשנת המס נובעות אך ורק מהמקורות המפורטים להלן או מצירופם, בתנאי שלא יעלו על תקרות שנקבעו:

• משכורת (לרבות קצבאות ממעביד או מקופת גמל, קצבה שהוונה ומענק פרישה החייבים במס), וכן הכנסה של עובד ממימוש מניה שהוקצתה לו בהקצאת מניות באמצעות נאמן (על-פי סעיף 102 לפקודה), בתנאי שנוכה מהם מס כחוק, ובסכום שאינו עולה על 651,000 ₪ בשנת 2018 . אם בתקופה כלשהי בשנת המס היו הכנסות ממספר מעבידים או ממקורות הכלולים לעיל או יותר ממשכורת אחת – בתנאי שנוכה מאחד הסכומים מס במקור, בהתאם להוראות סעיף 164 לפקודת מס הכנסה והתקנות על-פיו ומשאר הסכומים נוכה במקור מס בשיעור שאינו נמוך משיעור המס המרבי (47%) או בשיעור נמוך יותר שקבע פקיד שומה בתיאום מס.
• דמי שכירות ששולם עליהם מס לפי סעיף 122 לפקודה (מס בשיעור 10% , בתנאי שעמדת בדרישות החוק), ובלבד שההכנסה מדמי השכירות לא עלתה על סך של 338,000 ₪.
• הכנסת חוץ שנקבע לה פטור ממס או ששולמה בשלה מקדמת מס (‘בדיווח מקוצר’), או שנוכה ממנה מלוא המס במקור, שסכומה אינו עולה על סך של 338,000 ₪.
  •   ‘הכנסת חוץ’ הינה הכנסה שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל, וכן הכנסה ממכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הרשום למסחר בבורסה מחוץ לישראל.
    • אם היו לך הכנסות חוץ מהמקורות המפורטים להלן, ואין סיבה אחרת בגינה הינך חייב בהגשת דוח, בכפוף לתקרה הנ’ל, תוכל להיות פטור מהגשתו אם שילמת ‘מקדמת מס’ על הכנסות אלו במסלול ‘הדיווח המקוצר’ למס הכנסה.
  • ‘מקדמת מס’ הינה מקדמה לפי הוראות תקנות מס הכנסה, המתייחסת להכנסה מהשכרה שחל עליה מס בשיעור של 15% , מריבית, מדיבידנד או מרווח הון שהוא הכנסת חוץ מנייר ערך, אשר דווחה על גבי שוברי תשלום מיוחדים לפי סוג ההכנסה, עד ליום 30 באפריל בשנה העוקבת.
• הכנסה מריבית המוגדרת כהכנסה מריבית, מדמי ניכיון, מהפרשי הצמדה או מרווחים על תוכניות חיסכון, פיקדון, או קופת גמל, או המשתלמת על פי אג"ח הנסחר בבורסה,  מלווה מדינה, אשר נקבע לה פטור ממס או נוכה ממנה מלוא המס על-פי הפקודה, אם סכום ההכנסה אינו עולה על 645,000 ₪.
• הכנסה ממכירת נייר ערך הנסחר בבורסה, לרבות הכנסה ממכירת נייר ערך זר או ממכירת מלווה קצר מועד, אשר נקבע לגביה פטור ממס או נוכה ממנה מלוא המס לפי הפקודה או שולמה בשלה מקדמת מס, אם סכום ההכנסה (מחזור המכירות) אינו עולה על 2,530,000 ₪ בשנת המס 2018 .

• הכנסה מקצבת חוץ – זוהי הכנסה מקצבה שמקורה מחוץ לישראל שמקבל מי שעלה לישראל, בשל עבודתו, ממדינת חוץ ואשר המס עליה יחושב לפי סעיף 9ג לפקודה שאינה עולה על 338,000 ₪.
• הכנסה מאנרגיה מתחדשת – הכנסה ממכירת חשמל שהופק באמצעות מתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת או הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין שעליהם מותקן מתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת שאינה עולה על 99,003 בשנת המס 2018 .
• הכנסה נוספת – הכנסה שנוכה ממנה מס בשיעור שאינו נמוך מ-47% או אם נקבע בחוק שיעור מס נמוך יותר להכנסה מסוימת שנוכה מלוא המס ממנה או באישור פקיד השומה – בשיעור שאינו נמוך מ 30%- ו/או הכנסה שאינה מעסק, משלח יד ומשכורת, שחל לגביה פטור ממס.

• אלה הסכומים המרביים לשנת 2018 , המקנים פטור מהגשת דוח:
  • משכורת (כמפורט בסעיף 1) עד 651,000 ₪ בשנת המס.
  • הכנסה מדמי שכירות עד 338,000 ₪.
  • הכנסת חוץ כמוגדר לעיל עד 338,000 ₪.
  • הכנסה מקצבת חוץ עד 338,000 ₪.
  • הכנסה מריבית עד 645000 ₪.
  • הכנסה מניירות ערך (מחזור מכירות) עד 2,530,000 ₪.
  • הכנסה נוספת (כמפורט בסעיף 3 לעיל) עד 338,000 ₪.
    • תקרות הסכומים האמורים יחולו על כל אחד מבני הזוג בנפרד, אם בני הזוג זכאים לחישוב מס נפרד על הכנסותיהם מיגיעה אישית.

חשוב לציין כי האמור לעיל אודות פטור מהגשת דוח, אינו תקף לגבי יחיד אשר הוא או בן זוגו חייבים במס נוסף בהתאם להוראות 121 ב לפקודה (מס על הכנסות גבוהות, כאשר ההכנסה החייבת עולה על 641,088 ש"ח בשנת 2018.

על אף הפטור מהגשת דוח בהתאם לאמור לעיל, חייב להגיש דוח מי שנתקיים בו (אצל זוג נשוי באחד מבני הזוג) אחד מאלה:

• הנישום הוא ׳בעל שליטה׳ בחברה, כמשמעות מונח זה בסעיף 32(9) לפקודת מס הכנסה.
  אם היחיד או בן זוגו בעלי השליטה הפכו לתושבי ישראל ואין תושבי ישראל אחרים בעלי שליטה בחברה, והחברה הוקמה בעת היותם תושבי חוץ, לא תהיה חובת הגשת דוח בשל סעיף זה בשנת המס שבה הפך לתושב ישראל או בשנה שלאחריה.

• ההכנסה כללה חלק חייב במס של מענק עקב פרישה מעבודה או של מענק עקב מוות או חלק חייב במס של קצבה שהוונה, ולצורך חישוב המס על סכומים אלה, הותרה פריסת הכנסה למספר שנות מס, הכוללת את שנת המס 2018 .
• ההכנסה כללה שכר ספורטאים.
• בני זוג נשואים אשר אינם רשאים לדרוש חישוב נפרד של המס על ההכנסות (לפי סעיף 66 לפקודת מס הכנסה).
• מי שהחזיק, הוא, בן זוגו או ילדו שטרם מלאו לו 18 , במועד כלשהו בשנת המס:
  • בזכות בחבר בני אדם תושב חוץ למעט בחברה הנסחרת בבורסה.
  • בנכסי חוץ ששווים מעל 1,878,000 ₪.
  • חשבונות בתאגידי חוץ בנקאיים ביום כלשהו בשנת המס בסכום כולל של יותר מ-1,878,000 ₪.
    • בהקשר לסעיף זה נציין כי לא תהיה חובת הגשת דוח רק בשל האמור בחלק זה, אם היחיד, בן זוגו וילדיהם שטרם מלאו להם 18 , זכאים לפטור ממס לפי סעיף 14 (א) או 14 (ג) לפקודה.

• מי שהוא או בן זוגו חייבים במס נוסף בהתאם לסעיף 121 ב לפקודה (מס על הכנסה הגבוהות כאשר ההכנסה החייבת עולה על 641,880 ש"ח בשנת 2018 .
• מי שהיה חייב להגיש דוח בשנת המס הקודמת, יהיה חייב להגיש דוח גם השנה, אלא אם פקיד השומה יפטור אותו מכך.
• פטורים נוספים:
  • יחיד תושב ישראל שהכנסתו בשנת המס (לפני ניכוי ההוצאות שהוצאו לייצורה) לא נבעה מעסק, מעבודה או ממשלח יד אלא ממקורות אחרים (כגון מרכוש או ממכירת נכסים), יהיה פטור מהגשת דוח, בתנאי שסך כל הכנסותיו לא עלה על 17,496 ₪.
  • תושב חוץ שהייתה לו הכנסה שנצמחה או שהופקה בישראל מהמקורות המפורטים להלן, יהיה פטור מהגשת דוח אם נוכה מההכנסה מס במקור:
    • עסק או משלח יד, אשר הפעילות בהם נמשכה בשנת המס ברציפות או לסירוגין לא יותר מ 180- יום;
    • משכורת, קצבה מלוג ואנונה;
    • ריבית, דמי ניכיון או דיבידנד;
    • דמי שכירות מכל נכס לרבות תמלוגים.
• תושב ישראל לראשונה (עולה חדש) ו’תושב חוזר ותיק’ שהגיעו לישראל לאחר ה- 1 בינואר 2007, יהיו פטורים מהגשת דוח במשך 10 שנים לגבי הכנסות שהופקו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים בחו"ל.
  • לתושב חוזר ותיק ייחשב מי ששהה מחוץ לישראל למעלה מעשר שנים ברציפות.
  • לגבי חזרה של תושב בשנים 2007-2009 , נקבעה הוראת שעה לפיה ייחשב לתושב חוזר ותיק גם מי ששהה לפחות 5 שנים ברציפות מחוץ לישראל.

מי שמגיש דוח על הכנסותיו, חייב לכלול בו את כל ההכנסות מכל המקורות, גם ממקורות שאילו היו הכנסה יחידה, לא היה חייב להגיש דוח בגינן.